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¿Qué es un activo deteriorado?

Un activo por deterioro es un activo que tiene un valor de mercado menor que el valor que figura en el balance de la empresa. Cuando un activo se considera deteriorado, debe cancelarse del balance de la empresa a su valor de mercado actual.

Conclusiones clave

  • Los activos deben someterse a pruebas de deterioro de forma periódica para evitar un exceso de oferta en el balance.
  • Los activos que probablemente se deteriorarán incluyen cuentas por cobrar, así como activos a largo plazo como activos intangibles y activos fijos.
  • Cuando el valor de un activo deteriorado se deprecia en el balance, también se registra una pérdida en el estado de resultados.

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Activo deteriorado

Cómo funcionan los activos por deterioro

Un activo se deteriora si sus flujos de efectivo futuros proyectados son menores que su valor en libros actual. El activo deteriorado puede resultar de cambios materiales adversos en factores legales que han alterado el valor del activo, cambios significativos en el precio de mercado del activo debido a un cambio en la demanda del consumidor o daño a su condición física. Otro indicador de deterioro potencial ocurre cuando es más probable que un activo sea dispuesto antes de su fecha de disposición estimada original. Las cuentas por cobrar, el fondo de comercio y los activos fijos son cuentas de activos que probablemente se deteriorarán.

Un activo a largo plazo, como activos intangibles y activos fijos, deterioro particularmente vulnerable porque un período de tiempo más largo al valor en libros se deteriorará.

Los activos se someten a pruebas de deterioro de forma periódica para garantizar que el valor del activo total de la empresa no se exagere en el balance. De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), ciertos activos, como el fondo de comercio, deben probarse anualmente. GAAP también recomienda que las empresas tomen en cuenta los eventos económicos y las circunstancias que ocurren entre las pruebas anuales de deterioro para determinar si el valor de mercado de un activo es “más probable que no” caer por debajo de su valor en libros.

Las pérdidas por deterioro solo deben registrarse si no se pueden recuperar los flujos de efectivo futuros esperados. Cuando el valor en libros de un activo deteriorado se da de baja a valor de mercado, la pérdida se reconoce en el estado de resultados de la compañía en el mismo período contable.

Contabilidad por deterioro

Un valor total en dólares por deterioro es la diferencia entre el costo en libros del activo y el menor valor de mercado del artículo. La entrada del diario para registrar un deterioro es una pérdida de débito, o un costo, una cuenta y un crédito del activo relacionado. Una cuenta de contador de deterioro, que mantiene un saldo opuesto a la cuenta del activo relacionado, puede usarse para crédito con el fin de mantener el costo histórico del activo en una partida separada. En este caso, el activo neto, su depreciación acumulada y la cuenta de activo deteriorada reflejan el nuevo costo de transporte.

Al registrar el deterioro, el activo tiene un costo de libros reducido. En períodos futuros, el activo se reportará a su menor costo de transporte. Incluso si el valor de mercado del activo deteriorado regresa al nivel original, los PCGA establecen que el activo deteriorado debe registrarse al monto en dólares ajustado más bajo. Esto cumple con los principios contables conservadores. Cualquier aumento de valor se reconoce cuando se vende el activo.

La práctica estándar GAAP es probar los activos fijos por deterioro en el nivel más bajo donde hay flujos de efectivo identificables. Por ejemplo, un fabricante de automóviles debe realizar una prueba de deterioro para cada una de las máquinas en una planta de fabricación en lugar de para la planta de fabricación de alta gama en sí. Sin embargo, si no hay flujos de efectivo identificables en este nivel bajo, el deterioro puede ser probado a nivel de grupo de activos o entidad. Si un grupo de activos está deteriorado, el ajuste se asigna a todos los activos dentro del grupo. Esta ejecución se basa en el costo de libros actual de los activos.

Depreciación de activos frente a deterioro de activos

Un activo de capital se deprecia de forma regular para tener en cuenta el desgaste normal del artículo a lo largo del tiempo. La cantidad de depreciación tomada en cada período contable se basa en un programa predeterminado que utiliza una línea recta o uno de los múltiples métodos de depreciación acelerada. Es diferente a la depreciación por deterioro, que se registra como resultado de la caída de una sola vez o inusual en el valor de mercado del activo.

Cuando un activo de capital se deteriora, la cantidad periódica de depreciación se ajusta en el futuro. No se requieren cambios retroactivos para ajustar la depreciación anterior. Sin embargo, los cargos por depreciación se recalculan para el resto de la vida útil del activo con base en el nuevo valor en libros del activo deteriorado a la fecha del deterioro.

Un ejemplo del mundo real de un activo por deterioro

En 2015, Microsoft reconoció pérdidas por deterioro de la plusvalía y otros activos intangibles asociados con la adquisición de Nokia en 2013. Microsoft reconoció inicialmente la plusvalía asociada con la adquisición de Nokia por un monto de $ 5.500 millones. El valor en libros de este fondo de comercio y, por lo tanto, de los activos en su conjunto, informado en el balance de Microsoft se consideró una exageración en comparación con el valor real de mercado. Debido a que Microsoft no pudo capitalizar los beneficios potenciales en el negocio de la telefonía móvil, la empresa identificó una pérdida por deterioro.