En este momento estás viendo Comprensión de los métodos y supuestos de depreciación

Si bien los estados financieros de una empresa (el estado de resultados, el balance general, el estado de flujo de efectivo y el estado de patrimonio de los propietarios) reflejan la salud y el progreso financiero de la empresa, no pueden proporcionar una imagen perfectamente precisa.

Muchos de los elementos de estas declaraciones siempre contienen suposiciones que, si se modifican, pueden tener efectos mayores o menores en la línea base y / o la salud aparente de la empresa. Los supuestos sobre la depreciación pueden afectar el valor de los activos a largo plazo y esto puede afectar la rentabilidad de las ganancias a corto plazo.

Si bien las empresas no desglosan los valores contables o la depreciación de los inversores al nivel que se analiza aquí, las suposiciones que utilizan a menudo se analizan en las notas a pie de página de los estados financieros. Esto es lo que quieren saber los inversores.

Conclusiones clave

  • Muchos elementos de los estados financieros incluyen supuestos que, si se modifican, pueden tener un efecto positivo o negativo en la línea de base de la empresa.
  • Los principios contables generalmente aceptados (PCGA) establecen que el costo de un activo de larga estancia debe registrarse en el mismo período contable que los ingresos obtenidos, de ahí la necesidad de depreciación.
  • La depreciación coloca el costo como un activo en el balance y reduce ese valor durante la vida útil del activo.
  • La depreciación se puede calcular utilizando el método de línea recta o el método acelerado.
  • El valor de rescate y la vida útil esperada son dos supuestos al calcular la depreciación que pueden cambiar los resultados financieros de una empresa.

Depreciación

Una de las consecuencias de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) es que, si bien el efectivo se utiliza para pagar un activo a largo plazo, como un semirremolque para la entrega de bienes, el gasto no se incluye como un gasto contra ingresos en el hora. En cambio, el costo se carga al balance general como un activo y se reduce de manera constante durante la vida útil del activo. Esta reducción es un costo conocido como depreciación. Esto se debe al principio de concordancia de GAAP, que establece que los gastos se registran en el mismo período contable que los ingresos obtenidos como resultado de esos costos.

Por ejemplo, el costo de un semirremolque es probablemente de $ 100,000 y se espera que el remolque dure 10 años. Si se estima que el remolque tiene un valor de $ 10,000 al final de ese período (valor de rescate), se registrarán $ 9,000 como costo de depreciación para cada uno de esos 10 años: (costo de rescate – valor de rescate) número de años.

Los dos supuestos principales incluidos en el monto de la depreciación son la vida útil esperada y el valor de rescate.

El ejemplo anterior utiliza el método de depreciación de línea recta y no un método de depreciación acelerada, que registra un mayor costo de depreciación con respecto a años anteriores y un menor costo en años posteriores.

Depreciación de activos a largo plazo

Si observa los activos a largo plazo, como propiedades, planta y equipo (PP&E), en un balance general, a menudo hay dos líneas que muestran el valor de costo de esos activos y la cantidad de depreciación cargada contra ese valor. A veces, estos se combinan en una sola línea como «PP&E neto de depreciación».

Fin de año Inicio del año Diferencia de fin de año
Planta, propiedad y equipo (PP&E) $ 3,600,000 $ 3,230,000 $ 360 000
Depreciación acumulada ($ 1,200,000) ($ 1,050,000) ($ 150 000)

Figura 1

En el ejemplo anterior, durante el año se compraron bienes y equipos por valor de $ 360,000 (que se muestran en gastos de capital en el estado de flujo de efectivo) y se depreciaron $ 150,000 (que se muestran en el estado de resultados). La diferencia entre el PP&E de fin de año y la depreciación acumulada de fin de año, que es el valor total en libros de estos activos, es de $ 2.4 millones.

Si el semirremolque mencionado anteriormente hubiera estado en los libros durante tres años en este punto, entonces $ 9,000 de esa depreciación de $ 150,000 se deberían al remolque, y el valor en libros del remolque al final del año sería $ 73.000. No importa si el tráiler podría venderse por $ 80 000 o $ 65 000 en este momento; en el balance, vale $ 73,000.

Impacto de ventas

Suponga que la tecnología del remolque ha cambiado significativamente en los últimos tres años y la empresa quiere actualizar su remolque a la versión mejorada mientras vende la anterior. Puede haber tres casos para esa venta.

Primero, el remolque se puede vender por $ 73,000 en valor contable. En este caso, el activo PP&E se reduce en $ 100,000 y la depreciación acumulada se incrementa en $ 27,000 para eliminar el tráiler de los libros. (El saldo de la cuenta de efectivo aumentará de acuerdo con el tamaño de la venta para cada caso).

El segundo escenario posible es que la empresa realmente necesita el nuevo tráiler y está dispuesta a vender el antiguo por solo 65.000 dólares. En este caso, le suceden tres cosas a los estados financieros. Los dos primeros son los mismos que los anteriores para eliminar el avance de los libros. Además, se registra una pérdida de $ 8,000 en el estado de resultados porque solo se recibieron $ 65,000 por el remolque viejo cuando su valor en libros era de $ 73,000.

El tercer caso surge si la compañía encuentra un comprador ansioso que está dispuesto a pagar $ 80,000 por el remolque viejo. Como era de esperar, ambos cambios ocurren en el balance general, pero esta vez, se registra una ganancia de $ 7,000 en el estado de resultados para reflejar la diferencia entre los valores contables y de mercado.

Sin embargo, suponga que la empresa utiliza un método de depreciación acelerada, como duplicar un saldo depreciado.

Con el método de la duplicación del saldo, el valor en libros del remolque después de tres años sería de $ 51,200 y la ganancia en venta sería de $ 80,000 $ 28,800, registrada en el estado de resultados, un gran auge único. Con este método acelerado, habría mayores costos durante esos tres años y, en consecuencia, menos ingresos netos. También habría un saldo neto menor de activos de PP&E. Este es solo un ejemplo de cómo un cambio en la depreciación puede afectar la línea de base y el balance.

Valor útil de la vida y valor del rescate

La vida útil esperada es otra área donde el cambio afectaría la depreciación, la línea de base y el balance. Suponga que la empresa utiliza el programa de línea recta descrito originalmente. Después de tres años, la empresa cambia su vida útil esperada a un total de 15 años, pero mantiene el mismo valor de rescate. Con un valor en libros de $ 73,000 en este punto (uno no retrocede y la depreciación aplicada hasta ahora cuando el cambio de supuestos es «correcta»), $ 63,000 quedan por depreciar. Esto se hará durante los próximos 12 años (15 años menos tres años ya).

Usando este nuevo marco de tiempo más largo, la depreciación ahora será de $ 5,250 por año, en lugar de los $ 9,000 originales. Eso aumenta el estado de resultados en $ 3,750 al año, y todo lo demás es igual. También evita que la parte del activo del balance general disminuya tan rápidamente, ya que el valor en libros sigue siendo más alto. Ambos pueden hacer que la empresa sea «mejor» con más ganancias y un balance más sólido.

Fraude

Los inversores y analistas deben comprender a fondo cómo una empresa se involucra en la depreciación porque las suposiciones hechas sobre la vida útil y el valor de rescate potencial pueden ser una forma de manipular los estados financieros.

En cambio, suceden cosas similares si se cambia el supuesto del valor de rescate. Suponga que la empresa cambia el valor de rescate de $ 10,000 a $ 17,000 después de tres años, pero conserva la vida útil original de 10 años. Con un valor en libros de $ 73,000, ahora solo quedan $ 56,000 para depreciar durante siete años, o $ 8,000 al año. Eso aumenta los ingresos de $ 1,000 y fortalece el balance general en la misma cantidad cada año.

La línea de fondo

La depreciación es la forma en que se utiliza el valor en libros de un activo porque ayuda a generar ingresos. En el caso del semirremolque, dichos usos pueden incluir la entrega de mercancías a los clientes o el transporte de mercancías entre los almacenes y la instalación de fabricación o los puntos de venta. Todos estos usos se suman a los ingresos generados por esos bienes cuando se venden, por lo que tiene sentido que el valor del remolque se cargue poco a poco contra esos ingresos.

Sin embargo, se puede ver que el monto del costo a cobrar es una función de los supuestos hechos sobre la vida del activo y el valor potencial al final de esa vida. Estos supuestos afectan la utilidad neta y el valor en libros del activo. Además, afectan las ganancias si el activo se vende alguna vez, ganancia o pérdida en relación con su valor en libros.

Si una empresa reconoce regularmente ganancias en las ventas de activos, particularmente si estas tienen un impacto material en los ingresos netos totales, los informes financieros deben investigarse más a fondo. La gerencia que mantiene el valor contable consistentemente más bajo que el valor de mercado puede estar haciendo otras formas de manipulación a lo largo del tiempo para influir en los resultados de la empresa.