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En los Estados Unidos, las leyes permiten a las empresas llevar dos juegos de libros separados para fines financieros y fiscales. Debido a que las reglas que rigen la contabilidad financiera y fiscal difieren, existen diferencias temporales entre los dos conjuntos de libros. Esto puede dar lugar a un pasivo por impuestos diferidos, donde el monto del impuesto adeudado en la contabilidad fiscal es menor que el monto en la contabilidad financiera. El pasivo por impuestos diferidos generalmente surge cuando se deprecian los activos fijos, se reconocen los ingresos y se valúan los inventarios.

Las diferencias en los pasivos fiscales son solo desequilibrios temporales entre el monto de los ingresos declarados y su base imponible: Las diferencias contables surgen cuando existen diferencias entre los ingresos imponibles y los ingresos financieros predeterminados o cuando se cargan los activos o activos subyacentes. fines fiscales. Por ejemplo, el dinero adeudado en una cuenta corriente por cobrar no se puede gravar hasta que se realice el cobro, pero la venta debe declararse en el período actual.

Debido a que estas diferencias son temporales y una empresa espera liquidar su obligación tributaria (y pagar más impuestos) en el futuro, registra una obligación tributaria diferida. Es decir, se reconoce un pasivo por impuestos diferidos en el período actual con respecto a los impuestos por pagar en períodos futuros.

Casos comunes

Un escenario común que da lugar a un pasivo por impuestos diferidos es la depreciación de los activos fijos. Las leyes fiscales permiten un método de depreciación de recuperación de costos acelerada modificado (MACRS), y la mayoría de las empresas utilizan el método de depreciación de línea recta para los informes financieros.

Considere una empresa con una tasa impositiva del 30% que deprecia un activo por valor de $ 10,000 que se puso en servicio en 2015 durante 10 años. En el segundo año de servicio del activo, la compañía registra $ 1,000 de depreciación de línea directa en sus libros financieros y $ 1,800 de depreciación MACRS en sus libros de impuestos. La diferencia de $ 800 es una diferencia temporal, que la compañía espera eliminar para el año 10 y pagar impuestos más altos a partir de entonces. La empresa registra $ 240 ($ 800 × 30%) como pasivo por impuestos diferidos en sus estados financieros.

Las diferencias en el reconocimiento de ingresos dan lugar a un pasivo por impuestos diferidos. Considere una empresa con una tasa impositiva del 30% que vende un producto por valor de $ 10,000, pero recibe pagos de su cliente a plazos durante los próximos cinco años: $ 2,000 al año. Para fines de contabilidad financiera, la empresa reconoce los ingresos totales de $ 10,000 en el momento de la venta, aunque solo registra $ 2,000 según el método de pago a plazos para fines tributarios. Esto da como resultado una diferencia temporal de $ 8,000 que la compañía espera liquidar dentro de los próximos cinco años. La empresa registra $ 2,400 ($ 8,000 × 30%) en impuestos diferidos pasivos en sus estados financieros. (Mirar ¿Cuáles son algunos ejemplos de ingresos diferidos que se convierten en ingresos del trabajo? para más ejemplos.)

El código tributario de EE. UU. Permite a las empresas valorar sus inventarios según el método de último en entrar y salir (LIFO), mientras que algunas empresas eligen el método de primero en entrar y salir (FIFO) para la presentación de informes financieros. Durante los períodos en los que los costos aumentan y el inventario de la empresa tarda mucho en venderse, surgen las diferencias temporales entre los libros fiscales y financieros, lo que resulta en un pasivo por impuestos diferidos.

Considere una compañía petrolera con una tasa impositiva del 30% que produjo 1,000 barriles de petróleo a un costo de $ 10 el barril en el primer año. En el segundo año, debido al aumento de los costos laborales, la compañía produjo 1,000 barriles de petróleo a un costo de $ 15 el barril. Si la compañía petrolera vende 1,000 barriles de petróleo en el año dos, registra un costo de $ 10,000 bajo FIFO para propósitos financieros y $ 15,000 bajo LIFO para propósitos fiscales. Los $ 5,000 son una diferencia temporal que da lugar a un pasivo por impuestos diferidos de $ 1,500 ($ 5,000 × 30%).

Reconocimiento y baja en cuentas

La posición de impuestos diferidos solo puede reconocerse si el hecho imponible futuro es «más probable que no». Los pasivos por impuestos diferidos pueden tratarse como acciones o pasivos cuando se reconocen. Las clasificaciones de capital generalmente surgen de que la empresa utiliza la depreciación acelerada para fines fiscales, pero no para fines de informes financieros.

En los casos en que el elemento más probable y más exacto de un pasivo por impuestos diferidos ya no sea exacto, la empresa debe cancelar efectivamente los efectos del aplazamiento e informar sus efectos en el primer período de presentación de informes posterior al cambio. Es posible que la empresa deba cancelar para corregir estados financieros anteriores, siempre que la baja en cuentas del pasivo genere cambios materiales en el estado de pérdidas y ganancias o en el estado de resultados.