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¿Qué es la recuperación por depreciación?

La recuperación de la depreciación es la ganancia obtenida por la venta de la propiedad de capital depreciada que debe declararse como ingreso ordinario para efectos fiscales. La depreciación se evalúa cuando el precio de venta de un activo excede la base imponible o la base del costo ajustado. Por tanto, la diferencia entre estas cifras se “recupera” comunicándola como ingresos normales.

La depreciación se informa en el formulario 4797 del Servicio de Impuestos Internos (IRS).

Conclusiones clave

  • La recuperación de la depreciación es una disposición tributaria que permite al IRS recaudar impuestos sobre cualquier venta rentable de un activo previamente utilizado por el contribuyente para compensar la renta imponible.
  • La depreciación de la propiedad no inmobiliaria se grava a la tasa normal del impuesto sobre la renta del contribuyente, en lugar de la tasa impositiva más favorable sobre las ganancias de capital.
  • Los techos de depreciación de las ganancias específicas de la propiedad inmobiliaria tienen un límite máximo del 25% para 2019.
  • Para calcular el monto de la recuperación por depreciación, la base de costo ajustada del activo debe compararse con el precio de venta del activo.

Comprensión de la recuperación de la depreciación

Las empresas contabilizan el desgaste de la propiedad, planta y equipo por depreciación. La depreciación divide el costo de usar un activo durante varios años. El IRS publica programas de depreciación separados para diferentes clases de activos. Los anexos le dicen al contribuyente qué porcentaje del valor de un activo se puede deducir cada año y el número de años durante los cuales se pueden hacer las deducciones.

A efectos fiscales, el costo de la depreciación anual reduce los ingresos normales que paga una empresa o individuo cada año y reduce la base de costo ajustada del activo. Si el activo de depreciación se enajena o se vende para obtener ganancias, se aplicará la tasa normal de impuesto sobre la renta al monto del cargo por depreciación previamente asumido sobre el activo.

La recuperación de la depreciación es una disposición fiscal que le permite al IRS cobrar impuestos sobre cualquier venta rentable de un activo que el contribuyente haya utilizado previamente para compensar su ingreso imponible. Dado que la depreciación de un activo puede usarse para deducir ingresos ordinarios, cualquier ganancia por la disposición del activo debe declararse y gravarse como ingreso ordinario, en lugar de la tasa impositiva más favorable sobre las ganancias de capital.

Los activos de capital depreciables mantenidos por una empresa durante más de un año, según se define en la sección 1231 del Código del IRS, se consideran propiedad de la Sección 1231. La Sección 1231 es un paraguas para la propiedad de la Sección 1245 y la Sección 1250. La Sección 1245 se refiere a la propiedad de capital que no es un edificio o componente estructural. La sección 1250 se refiere a la propiedad inmobiliaria, como edificios y terrenos. La tasa de impuesto para la recuperación de la depreciación dependerá de si un activo es un activo de la sección 1245 o 1250.

Ejemplos de recuperación por depreciación

Sección 1245 Recuperación de la depreciación

El primer paso para evaluar la recuperación de la depreciación es determinar la base del costo del activo. La base del costo original es el precio pagado para adquirir el activo. La base del costo ajustado es la base del costo original menos cualquier gasto de depreciación permitido o depreciable incurrido. Por ejemplo, si el equipo comercial se compró a $ 10,000 y tuvo un costo de depreciación de $ 2,000 por año, su base de costos ajustada después de cuatro años es $ 10,000 – ($ 2,000 x 4) = $ 2,000.

A efectos del impuesto sobre la renta, la depreciación se recuperaría si el equipo se vendiera para obtener ganancias. Si el equipo se vende por $ 3,000, la empresa tendría una ganancia imponible de $ 3,000 – $ 2,000 = $ 1,000. Es fácil imaginar que la venta ha resultado en una pérdida ya que el activo se compró por $ 10,000 y se vendió por solo $ 3,000. Sin embargo, las ganancias y pérdidas se realizan sobre la base del costo ajustado, no sobre la base del costo original. La justificación de este método se debe a que el contribuyente se ha beneficiado de menores ingresos ordinarios en años anteriores debido al costo de la depreciación anual.

La ganancia realizada por la venta de un activo debe compararse con la depreciación acumulada. Se considera que la depreciación es la menor de las dos cifras. En el ejemplo anterior, dado que la ganancia realizada por la venta del equipo es de $ 1,000 y la depreciación acumulada tomada durante cuatro años es de $ 8,000, la recuperación de la depreciación es por lo tanto de $ 1,000. Este monto de recuperación se tratará como un ingreso normal cuando se presenten los impuestos del año.

En cambio, se asumió que el equipo del ejemplo anterior se vendió por $ 12,000. En ese caso, la depreciación total acumulada de $ 8,000 se trata como ingreso ordinario para fines de recuperación de la depreciación. Los $ 2,000 adicionales se tratan como una ganancia de capital y se gravan a la tasa preferencial de ganancia de capital. La depreciación no es recuperable si se ha realizado una pérdida en la venta de un activo de depreciación.

Sección 1250 Ganancia no incautada

La recuperación de la depreciación de la propiedad inmobiliaria no se grava a la tasa normal de ingresos siempre que se haya utilizado la depreciación de línea directa durante la vida útil de la propiedad. Toda depreciación acelerada incurrida previamente a la tasa normal de impuesto sobre la renta en el momento de la recuperación sigue estando sujeta a impuestos. Sin embargo, esto rara vez ocurre porque el IRS ordenó que todos los bienes inmuebles posteriores a 1986 se depreciaran utilizando el método de línea recta.

Parte de la ganancia en exceso de la base del costo original se grava como ganancia de capital y califica para la tasa impositiva preferencial sobre ganancias a largo plazo, mientras que la parte de depreciación se grava según la sección 1250 ganancias no limitadas específicas para ganancias de propiedad inmobiliaria. La tasa impositiva sin límite de la sección 1250 tiene un límite del 25% para 2019.

Por ejemplo, considere una propiedad de alquiler comprada por $ 275,000 con una depreciación anual de $ 10,000 ($ 275,000 / 27.5 años permitidos por el IRS para propiedades de alquiler). Luego de 11 años, el dueño decide vender la propiedad por $ 430,000. La base para el costo ajustado entonces es $ 275,000 – ($ 10,000 x 11) = $ 165,000. La ganancia realizada en la venta es de $ 430 000 – $ 165 000 = $ 265 000. La ganancia de la sección 1250 desocupada se puede calcular como $ 10,000 x 11 = $ 110,000, y la ganancia de capital en la propiedad es $ 265,000 – ($ 10,000 x 11) = $ 155,000.

Suponemos un impuesto sobre las ganancias de capital del 15% y el propietario cae en el nivel del impuesto sobre la renta del 32% para 2019. Las ganancias no devengadas de la sección 1250 están limitadas al 25% para 2019. El monto total del impuesto adeudado al contribuyente por vender esta propiedad de alquiler es ( 0,15 x $ 155 000) + (0,25 x $ 110 000) = $ 23 250 + $ 27 500 = $ 50 750. Entonces, el monto de recuperación de la depreciación es $ 27,500.